Как показывает практика, аудиторская проверка современных предприятий невозможнаP без применения выборочного наблюдения, так как проверяемые совокупности элементов представляют собой значительные информационные объёмы. В статье раскрыты этапы формирования внутрифирменного стандарта «Аудиторская выборка».На основании предварительного анализа и оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в общем плане аудита определяется способ проведения Pаудита сплошной или выборочный.Аудиторской организации или индивидуальному аудитору (далее аудитору) следует сначала определить целесообразность осуществления аудиторской выборки применительно к конкретной совокупности документов или объектов. Во-первых, число элементов проверяемой совокупности может быть настолько мало, что применение аудиторской выборки неправомерно. Во-вторых, аудиторская выборка ЂЂЂ процесс, сам по себе требующий планирования, тщательного анализа и экстраполяции результатов на всю проверяемую совокупность, а также обязательного документирования. Поэтому аудитору следует решить что менее трудоёмко и при этом эффективно: аудиторская проверка выборочным или сплошным методом.Сплошная проверка может быть целесообразна, если проверяемая совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости. При этом Pвнутрихозяйственный риск и риск средств внутреннего контроляP высоки, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.P Повторяющийся характер расчётов или иных процессов, осуществляемых с помощьюP системы компьютерной обработки данных бухгалтерского учёта, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов. Сплошная проверка, как правило, не применяется Pпри проведении тестов средств внутреннего контроля и чаще применяетсяP в случае проведения Pаудиторских процедур проверки по существу.При осуществлении выборочной проверки аудитор обязан руководствоваться требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности ЂЂЂ 16 «Аудиторская выборка», утверждённого Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. ЂЂЂ 696 (далее ЂЂЂ Стандарт). На основе Стандарта аудиторами разрабатывается соответствующий внутрифирменный стандарт, в котором закрепляются единые требования к выборочным проверкам в аудите, к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств. Аудиторская выборка даёт возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. PВ соответствии со СтандартомP термин «аудиторская выборка (выборочная проверка)»P означает применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчётности или группы однотипных операций. Выборочная проверка является приоритетным, но необязательным требованием, и только специалист может принять решение о методе проверки конкретного сегмента аудита. Если решение о проведении Pаудиторской выборки принято, то рекомендуется выполнить следующие этапы: планирование выборочной проверки, формирование выборки,P PPанализ результатов выборочной проверки, документирование выборочной проверки.P Рассмотрим существо работы на этих этапах подробнее.Планирование выборочной проверкиНа этапе планирования выборочной проверки аудиторская организация должна определить:-PPPPPP совокупность данных, которая будет подвергнута выборочному исследованию;-PPPPPP элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы;-PPPPPP число элементов, подлежащих отбору для проверки;-PPPPPP способ отбора элементов.Формирование выборкиНа первоначальном этапе планирования выборочной проверки аудитор может отобрать: -PPPPPP все элементы (сплошная выборка);-PPPPPP специфические (определённые) элементы;-PPPPPP отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств Pпроверки. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надёжными с точки зрения получения достаточного аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.Аудитор может решить отобрать специфические (определённые) элементы генеральной совокупности, основываясь на следующих факторах:-PPPPPP понимание деятельности аудируемого лица;-PPPPPP предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;-PPPPPP характеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности.Отбираемые специфические элементы могут включать:-PPPPPP элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки;-PPPPPP
Комментариев нет:
Отправить комментарий